经营性应付项目填列法

问：现金流量表中，经营性应付项目如何填列？

　　答：现金流量表是以现金的流入和流出反映一家公司在一定期间内的经营、投资、筹资三项活动的动态财务状况变动表。经营性应付项目是现金流量表补充资料中的一项按照权责发生制核算的净利润的调节项目之一。具体地说，它主要是用来调节利润表中主营业务成本、费用和主营业务税金及附加项目中的没有支付现金的部分。

　　经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）。若某一期间期末应付账款或应付票据余额大于或小于初期应付账款或应付票据余额，说明本期支付给供货单位的现金小于或大于利润表中所确认的主营业务成本，所以，应在调整时将应付账款和应付票据的增加额或减少额在利润表中加上或减上。

　　应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付款和其他应交款填列的道理基本上与应付账款、应付票据相同，不同的是在填列期初期末差额时要从中剔除与投资活动、筹资活动有关的部分。比如，在建工程人员的工资、福利费、借款费用的资本化利息、购建固定资产发生的相关税费等均非经营活动产生的现金流量，因此，需要在填列时分析填列。否则，就会发生补充资料中的经营活动产生的现金流量净额不一致的现象。

　　例如：2000年度注册会计师全年统一考试指定辅导材料会计一书中（第308页），其中补充资料经营性应付项目的增加额为17344元。如果简单地按照期末减期初数填列的话，最后的结果就不会是17344元，但如果剔除在建工程人员的福利费28000元，投资方向调节税100000元，就会与表上的数据一致。