自考《审计学》重点笔记：第2章 注册会计师职业道德

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注册会计师职业道德及其基本原则

01、注册会计师职业道德

（1）注册会计师职业道德的内涵

注册会计师职业道德是指注册会计师的职业道德、职业纪律、职业能力和职业责任的总称。

（2）注册会计师职业道德

中国注册会计师职业道德指导意见可分为两个层次，一个是基本原则，另一个是具体要求。

基本原则包括履行社会责任，遵守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎性，保持和提高职业能力，遵守审计等职业规范，对客户和同行履行责任等。

02、注册会计师职业道德的基本原则如下

（1）独立、客观、公正

独立性、客观性和公正性是注册会计师职业道德的三个重要概念，也是注册会计师职业道德的基本要求。

1、独立性

独立性是注册会计师开展鉴证工作的灵魂。如果注册会计师与委托人不能保持独立性，存在经济利益、关联关系，或屈服于外部压力，就很难赢得公众的信任。

所谓独立，是指实质上的独立和形式上的独立。实质独立是指注册会计师发表意见时不影响注册会计师的职业判断，保持执业公正，保持客观职业怀疑；形式独立是指会计师事务所审计团队回避这种重大情况，这使得具有充分相关信息的合理第三人推断其公正性、客观性或专业怀疑性受到损害。

美国注册会计师协会（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants）早前对独立性给出了权威性的解释：“独立性的含义等于完全诚实、公正、没有偏见、客观认识事实、不偏袒。”

2、目的

注册会计师应当力求公正，不得因偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务，在不同的情况下应表现出其客观性。

3、正义

注册会计师提供服务，应当坦诚、诚实、公正。公正不仅意味着诚实，而且意味着公平处理和真实性。

（2）专业能力和应有的关注

1、专业能力

注册会计师应当具有专业知识、技能或者经验，能够胜任所承担的工作。专业能力不仅要求注册会计师具备专业知识、技能和经验，而且要求其经济有效地完成委托方委托的业务。

2、应该引起注意

要注意要求注册会计师在执业过程中谨慎行事，用质疑的思维方式评价所获得证据的有效性，对产生疑问的证据要保持警惕。

（3）保密

注册会计师与客户之间的沟通必须建立在客户信息保密的基础上。这里提到的客户信息通常是指商业秘密。

（4）职业行为

注册会计师的行为应当符合行业良好声誉，不得有损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对公众、客户和同行的责任。

（5）技术指南

注册会计师应当遵守的技术准则是：一是中国注册会计师执业准则；二是企业会计准则；三是与执业有关的其他法律、法规和规章。