注册会计师《审计》考试真题及答案解析【2020】
一、单选题(本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项)
1.下列有关审计报告预期使用者的说法中，错误的是( )。
A.预期使用者可能包括被审计单位的管理层
B.预期使用者可能不是审计业务的委托人
C.注册会计师应当识别所有的预期使用者
D.预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师
【答案】C
【解析】注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点(选项C错误)。
2.下列各项中，不属于会计师事务所制定与咨询相关的政策和程序的目标的是( )。
A.确保被咨询者具有客观性
B.咨询形成的结论得以记录
C.能够获取充分的资源进行适当咨询
D.咨询形成的结论得到执行
【答案】A
【解析】会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：(1)就疑难问题或争议事项进行适当咨询：(2)能够获取充分的资源进行适当咨询(选项C);(3)咨询的性质和范围以及咨询形成的结论得以记录，并经过咨询者和被咨询者的认可(选项B);(4)咨询形成的结论得到执行(选项D)。
3.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师应当自财务报表批准日起60天内将审计工作底稿归档
B.对同一财务信息出具两份日期相近的审计报告，注册会计师应当在较早的审计报告日后60天内将审计工作底稿归档
C.如注册会计师未能完成审计业务，应当自审计业务中止后的60天内将审计工作底稿归档
D.注册会计师应当自财务报表报出日起60天内将审计工作底稿归档
【答案】C
【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内。
4.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。
A.财务报表审计的目的是发现所有由于错误或舞弊导致的重大错报
B.财务报表审计能够提高财务报表的可信度
C.财务报表审计能够提供高水平的保证
D.财务报表审计的基础是独立性和专业性
【答案】A
【解析】财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度(选项A错误)。
5.下列各项中，不属于审计业务要素的是( )。
A.财务报告编制基础
B.审计报告
C.财务报表
D.审计准则
【答案】D
【解析】对财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表(选项C)、财务报表编制基础(选项A)、审计证据和审计报告(选项B)。
6.在实施实质性分析程序时，注册会计师需要对已记录的金额或比率作出预期。下列各项因素中，与作出预期所使用数据的可靠性无关的是( )。
A.可获得信息的相关性
B.信息的可分解程度
C.可获得信息的可比性
D.与信息编制相关的控制
【答案】B
【解析】数据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取该数据的环境。因此，在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：(1)可获得信息的来源。(2)可获得信息的可比性(选项C)。(3)可获得信息的性质和相关性(选项A)。(4)与信息编制相关的控制(选项D)，用以确保信息完整、准确和有效。
7.下列各项中，不属于审计的固有限制来源的是( )。
A.管理层可能不提供注册会计师要求的全部信息
B.注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要
C.管理层编制财务报表时需要作出判断
D.注册会计师可能没有按照审计准则的规定执行审计工作
【答案】D
【解析】审计的固有限制源于：(1)财务报告的性质(选项C);(2)审计程序的性质(选项A);(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要(选项B)。
8.下列各项中，注册会计师无需与其利用的外部专家达成一致意见的是( )。
A.注册会计师和专家各自的角色与责任
B.注册会计师与专家之间沟通的性质、时间安排和范围
C.专家工作的性质、范围和目标
D.对专家遵守会计师事务所质量控制政策和程序的要求
【答案】D
【解析】专家工作的性质、范围和目标(选项C)可能会随着情况的变化而发生较大的变化，相应地，注册会计师和专家各自的角色与责任(选项A)、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围(选项B)等也可能因情况的变化而发生较大变化。因此，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师应当就这些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。
9.对于集团财务报表审计，下列工作类型中，不适用于重要组成部分的是( )。
A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅
B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计
C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
D.实施特定的审计程序
【答案】A
【解析】对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计(选项C);(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计(选项B);(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序(选项D)。
10.对于集团财务报表审计，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是( )。
A.不同组成部分的组成部分重要性应当不同
B.组成部分重要性应当由集团项目组确定
C.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性
D.并非所有组成部分都需要组成部分重要性
【答案】A
【解析】针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，但并非应当不同(选项A错误)。在集团财务报表审计中，除了组成部分层面实际执行的重要性，其他类别的重要性均应当由集团项目组确定(选项B正确)。财务报表整体的重要性是其他类别重要性的上限，所以其他类别的重要性应当小于集团财务报表整体的重要性(选项C正确)。如果组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，并非所有组成部分都需要组成部分重要性(选项D正确)。
11.在实施实质性分析程序时，注册会计师需要确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。下列各项因素中，注册会计师在确定可接受的差异额时通常无需考虑的是( )。
A.实际执行的重要性
B.明显微小错报的临界值
C.计划的保证水平
D.评估的重大错报风险
【答案】B
【解析】在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性(选项A);注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需做进一步调查的差异额时，受重要性和计划的保证水平的影响(选项C);注册会计师评估的风险越高，越需要获取有说服力的审计证据。因此，为了获取具有说服力的审计证据，当评估的风险增加时，可接受的、无需做进一步调查的差异额将会降低(选项D)。
12.下列有关非抽样风险的说法中，错误的是( )。
A.注册会计师未能适当地定义误差会导致非抽样风险
B.非抽样风险可以量化
C.非抽样风险在所有审计业务中均存在
D.对总体中所有的项目实施测试无法消除非抽样风险
【答案】B
【解析】非抽样风险是由人为因素造成的(比如选项A)，虽然难以量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，注册会计师可以将非抽样风险降至可接受的水平(选项B错误)。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生(选项C、D正确)。
13.下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。
A.审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息
B.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据
C.审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D.审计证据不包括以前审计中获取的信息
【答案】D
【解析】审计证据可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息(前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息(选项D错误)。
14.下列情形中，可能表明被审计单位存在编制虚假财务报告的机会的是( )。
A.被审计单位在经济环境和文化背景不同的国家或地区从事重大经营
B.管理层对信息技术缺乏了解
C.控股股东为被审计单位的债务提供担保
D.对管理层的费用支出监督不足
【答案】A
【解析】被审计单位在经济环境和文化背景不同的国家或地区从事重大经营可能表明被审计单位存在编制虚假财务报告的机会(选项A正确)。
15.下列各项中，注册会计师可以不向被审计单位管理层和治理层获取书面声明的是( )。
A.管理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发观舞弊的责任
B.管理层已向注册会计师通报了财务报表日至审计报告日之间发生的所有期后事项
C.被审计单位已向注册会计师披露了所有已知悉的、且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为
D.未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大
【答案】B
【解析】注册会计师应当就管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任向管理层和治理层(如适用)获取书面声明(选项A);注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大(选项D);注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明，以表明被审计单位已向注册会计师披露了所有知悉的、且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为(选项C)。
16.下列有关计划审计工作的说法中，错误的是( )。
A.在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑初步业务活动的结果
B.注册会计师制定的具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序
C.注册会计师在制定审计计划时，应当确定对项目组成员的工作进行复核的性质、时间安排和范围
D.具体审计计划通常不影响总体审计策略
【答案】D
【解析】值得注意的是，虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定(选项D错误)。
17.下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。
A.实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性
B.在所有审计业务中，注册会计师都应当确定实际执行的重要性
C.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性
D.注册会计师无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序
【答案】D
【解析】注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：(1)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险;
(2)对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序;(3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
18.下列各项中，不属于编制审计工作底稿目的的是( )。
A.有助于项目组计划和执行审计工作
B.有助于为涉及诉讼的被审计单位提供证据
C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查
D.便于项目组说明执行审计工作的情况
【答案】B
【解析】编制审计工作底稿还可以实现下列目的：(1)有助于项目组计划和执行审计工作(选项A);(2)有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号--对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;(3)便于项目组说明其执行审计工作的情况(选项D);(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;(5)便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号--会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查;(6)便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查(选项C)
二、多选题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)
1.对于集团财务报表审计，下列各项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通的有( )。
A.表明可能存在组成部分管理层偏向的迹象
B.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见
C.组成部分层面的值得关注的内部控制缺陷
D.组成部分注册会计师识别出的已得到更正的重大错报
【答案】A、B、C
【解析】集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)，而不是已更正的重大错报。
2.在执行接受或保持客户关系和具体业务的程序时，下列情形中，会计事务所应当拒绝接受业务委托的有( )。
A.信息表明该客户缺乏诚信
B.会计事务所与该客户存在密切的商业关系
C.会计事务所与该客户存在利益冲突
D.会计事务所不具有执行业务的必要时间
【答案】A、B、C、D
【解析】在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，以获取如下信息：(1)考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信(选项A);(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源(选项D);(3)能够遵守相关职业道德要求(选项BC)。
3.下列情形中，可能损害项目质量控制复核人员客观性的有( )。
A.项目质量控制复核人员曾担任所复核项目的签字注册会计师
B.项目质量控制复核人员由项目合伙人推荐
C.项目质量控制复核人员在会计师事务所担任高级领导职务
D.项目合伙人就审计意见类型向项目质量控制复核人员进行咨询
【答案】A、B、D
【解析】选项A，项目质量控制复核人员曾担任其复核项目的签字注册会计师，会损害其客观性;选项B，如果可行，项目质量控制复核人员不应由项目合伙人挑选;选项D，当咨询所涉及问题的性质和范围十分重大时，可能会损害项目质量控制复核人员的客观性。
4.下列有关首次审计业务的期初余额审计的说法中，正确的有( )。
A.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，注册会计师在评估本期财务报表重大错报风险时，应当评价导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项的影响
B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当确定适用于期初余额的重要性水平
C.即使上期财务报表未经审计，注册会计师也无需专门对期初余额发表审计意见
D.查阅前任注册会计师审计工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师对期初余额实施审计程序的范围
【答案】A、C、D
【解析】选项B，因为我们不单独对期初余额发表意见，而是对本期财务报表发表意见，所以无需确定适用于期初余额的重要性水平。
5.对于首次承接审计业务，下列各项审计程序中，注册会计师应当实施的有( )。
A.阅读前任注册会计师出具的审计报告
B.在接受审计委托前与前任注册会计师沟通
C.阅读最近期间的财务报表
D.对期初银行存款余额实施函证程序
【答案】A、B、C
【解析】在接受委托前，与前任注册会计师沟通，是后任注册会计师应当执行的必要审计程序，选项B正确;在执行首次审计业务时，为了获取关于期初余额充分适当的审计证据，注册会计师应当阅读被审计单位最近期间的财务报表和相关披露，以及前任注册会计师出具的审计报告(如有)，选项A和选项C正确。
6.下列各项因素中，可能表明注册会计师需要确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的有( )。
A.是否存在与被审计单位所处行业相关的关键性披露
B.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面
C.是否存在对特定财务报表使用者的决策可能产生影响的披露
D.适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期
【答案】A、B、D
【解析】根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析)计量或披露的预期(选项D正确);(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)(选项A正确);(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如关于分部或重大企业合并的披露)(选项B正确)。
7.下列有关项目合伙人和项目质量控制复核人员的责任的说法中，错误的有( )。
A.项目质量控制复核人员的复核不能替代但可以减轻项目合伙人的责任
B.项目合伙人和项目质量控制复核人员对审计业务的总体质量共同负责
C.项目合伙人对审计业务的复核承担总体责任，包括对项目质量控制复核人员实施的复核工作负责
D.项目合伙人对审计业务的总体质量承担主要责任，项目质量控制复核人员对审计业务的总体质量承担次要责任
【答案】A、B、C、D
【解析】根据审计准则的规定：项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责(选项B、D错误);项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责，项目质量控制复核人对项目质量控制复核负责(选项C错误);项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任(选项A错误)。
三、简答题(本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)
1.独立性
甲公司是上市公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，审计项目组在甲公司2019年度财务报表审计中遇到下列事项：
(1)项目合伙人A注册会计师曾作为项目经理签署了甲公司2012年度至2015年度审计报告，2017年度担任审计项目合伙人，因个人原因未参与甲公司2016年度和2018年度审计。
(2)B注册会计师于2019年7月加入甲公司审计项目组，于2019年10月调离项目组。B注册会计师的父亲于2020年1月初购买了甲公司股票2000股。
(3)C注册会计师是项目合伙人A注册会计师所在分部的主管合伙人，没有参与甲公司财务报表审计。C注册会计师的妻子自2020年1月1日起担任甲公司财务总监。
(4)甲公司聘请乙公司提供成本核算系统的设计和实施服务， 乙公司将部分设计工作分包给XYZ公司。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户， 也未与ABC会计师事务所处于同一网络。
(5)非公众利益实体丙公司是甲公司不重大的海外子公司。与ABC会计师事务所处于同一网络的当地会计师事务所接受委托，基于丙公司提供的试算平衡表及相关信息为其编制财务报表和附注。丙公司不是该当地会计师事务所的审计客户。
(6)2019年，甲公司某董事与XYZ公司共同设立了丁公司。丁公司不是ABC会计师事务所的审计客户。XYZ公司和甲公司该董事在丁公司的投资对双方均不重要。
【要求】
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。
【解析】